Suunniteltaessa yrityksen ylimmän johdon kannustinjärjestelmiä sijoitussidonnaisesta henkivakuutuksesta on tullut olennainen osa. Kyse ei ole pelkästään vakuutus"paketin" lisäämisestä sijoitusrahastoon, vaan pikemminkin hienostuneen oikeudellisen työkalun käytöstä, jonka avulla voidaan hallita tarkasti sitä hetkeä, jolloin johtajan tai ammattimaisen osakkaan verovelvoitteet syntyvät.
Tämän mallin houkuttelevin ominaisuus on se, ettei se tarjoa maagista veroetua, vaan pikemminkin antaa verorasituksen mukautua taloudelliseen todellisuuteen. Yksinkertaisesti sanottuna tämä tarkoittaa, että johtajan ei tarvitse maksaa veroja rahasta, johon hänellä ei vielä ole pääsyä, mikä varmistaa, että verotus on oikeassa suhteessa heidän tosiasiallisesti saamaansa korvaukseen.
Miten veronlykkäys toimii
Tämän järjestelmän salaisuus piilee erossa pelkän taloudellisen odotuksen ja tietyn maksuoikeuden välillä. Niin kauan kuin yhtiöllä vakuutuksenottajana on edelleen valta tehdä päätöksiä vakuutuksesta (kuten edunsaajien vaihtamisesta tai varojen lunastamisesta), johtajalla ei ole täyttä omistusoikeutta pääomaan. Siksi vakuutusmaksujen maksaminen ei aiheuta välitöntä veronkorotusta työntekijän tuloissa.
Jos yhtiöllä säilyy tosiasialliset valtuudet, kuten mahdollisuus peruuttaa vakuutus, jos johtaja ei saavuta tiettyjä henkilöstön säilytystavoitteita tai kilpailukieltolausekkeita, kohtaamme oikeudellisesti epävarman tilanteen. Niin kauan kuin oikeus on epävarma, verotettava tulo ei toteudu , estäen edunsaajaa maksamasta veroja pääomasta, joka voisi vielä mennä menetettynä.
Kun sovitut ehdot lopulta täyttyvät ja yhtiö luopuu taloudellisesta määräysvallasta, oikeus syntyy. Juuri tuolla hetkellä määrästä tulee veronalaista tuloa , jota verotetaan veronmaksajan profiilin mukaan: työtulona johtajille tai liiketoiminnan tulona osakkeenomistajille.
Sääntelyyn liittyvät näkökohdat ja henkilökohtainen tuloverotus
Oikeudellisen kehyksen ymmärtämiseksi on tarkasteltava henkilökohtaisen tuloveron (IRPF) lain 35/2006 14.2h artiklaa. Yleissääntönä on, että henkivakuutusta ei veroteta ennen kuin se lunastetaan, mutta sijoitussidonnaisilla vakuutuksilla on erityispiirre: jos vakuutuksenottaja kantaa sijoitusriskin, hänen on maksettava veroa vuosittain vakuutuksen arvon erotuksesta. On kuitenkin olemassa keskeisiä poikkeuksia, jotka pitävät tämän lykkäyksen voimassa.
- Jos vakuutuksenottaja ei voi yksipuolisesti muuttaa sijoituksia (esimerkiksi jos vakuutus sijoittaa yhteen suljettuun tuotteeseen).
- Jos johto voi valita vain yhden välillä ennalta määriteltyjen omaisuuskorien luettelo vakuutuksenantajan objektiivisten kriteerien perusteella.
Valtaosa näistä tuotteista Espanjassa on suunniteltu kuulumaan näiden poikkeusten piiriin, jolloin verosäästöt voidaan säilyttää lunastukseen asti. Tässä vaiheessa myyntivoittoa verotetaan sijoitustulona säästöjen veropohjan mukaisesti. Jos lunastuksia tehdään osittain, sovelletaan FIFO-menetelmää, jossa vanhimmat vakuutusmaksut lunastetaan ensin.
Kansainvälinen liikkuvuus ja sopimusarkkitehtuuri
Tämä työkalu on erityisen hyödyllinen silloin, kun johtajat muuttavat maasta toiseen. Verovastuuajankohdan hallinta mahdollistaa sovellettavan verotusoikeuden optimoinnin . Tulot syntyvät johtajan ollessa Espanjassa asukas ja ne verotetaan jo ulkomailla asuvana tai erityisen kaksinkertaisen verotuksen välttämistä koskevan sopimuksen nojalla.
Tämän estämiseksi tarkka sopimus"leikkaus" on elintärkeää. Sopimuksessa on selkeästi määriteltävä, kuka vakuutuksenottaja on ja millä tarkoilla ehdoilla taloudellinen määräysvalta menetetään. Vakuutuksen ja ylimmän johdon sopimuksen välinen huolellinen koordinointi takaa, että Verovirasto ei kyseenalaista rakennetta.
Korkeimman oikeuden kanta varallisuusveroon
Äskettäin korkein oikeus ratkaisi kiistan siitä, pitäisikö näiden vakuutusten olla varallisuusveron alaisia, jos lunastusoikeutta ei ole. Joissakin aiemmissa päätöksissä on ehdotettu, että vaikka lunastus ei olisi mahdollinen, omaisuuden arvo on silti olemassa. Korkein oikeus kuitenkin totesi, että jos vakuutuksessa ei tunnusteta lunastusoikeutta , varallisuusverovelvollisuutta ei ole lain alkuperäisen sanamuodon mukaan vuoteen 2020 asti.
Korkein oikeus on päättänyt, että sijoitussidonnainen vakuutus on ensisijaisesti henkivakuutussopimus, riippumatta sen merkittävästä säästöosuudesta. Vuodesta 2021 lähtien säännökset ovat muuttuneet, ja nyt säästöosuus lasketaan vakuutusmaksumääräisen vastuuvelan perusteella , jos täyttä takaisinosto-oikeutta ei ole, mikä yhdenmukaistaa lainsäädännön näiden tuotteiden todellisuuden kanssa.
Hyvin jäsennelty sijoitussidonnainen palkitsemispaketti mahdollistaa palkitsemiseen allokoidun pääoman jatkuvan kasvun ilman ennakkoveron taakkaa, mikä tekee ajasta taloudellisen liittolaisen. Tämä suunnittelutekniikka yhdistettynä verovelvollisuuden ja henkilökohtaisen tuloverotuksen säännösten perusteelliseen analyysiin muuttaa yksinkertaisen palkitsemispaketin erittäin tehokkaaksi ja oikeudellisesti turvalliseksi kykyjen sitouttamisstrategiaksi .