Kun puhumme veroista, on hyvin yleistä miettiä, voiko velka yksinkertaisesti kadota ajan kuluessa. Vero-oikeuden maailmassa tätä kutsutaan vanhentumisajaksi, mekanismiksi, joka käytännössä lopettaa maksuvelvollisuuden, jos veroviranomaiset eivät ole ryhtyneet toimiin tietyn ajan kuluessa. Se ei ole oikeudellinen temppu, vaan pikemminkin lakkauttava oikeudellinen periaate, jonka tarkoituksena on estää velvoitteiden pysyminen keskeytyneinä loputtomiin, mikä olisi kaoottista kaikille osapuolille.
Itsenäisille ammatinharjoittajille ja kansalaisille yleensä tämän prosessin ymmärtäminen on elintärkeää, sillä se antaa heille tiedon siitä, mihin asti veroviranomaiset voivat vaatia maksamatta olevia summia. Se ei kuitenkaan ole niin yksinkertaista kuin muutaman vuoden odottaminen, koska on olemassa laskentasääntöjä ja keskeytystekijöitä , jotka voivat nollata kellon ja tehdä unohdetuksi luullusta velasta jälleen täysin pätevän.
Mikä tarkalleen ottaen on verovelan vanhentumisaika?
Yksinkertaisesti sanottuna vanhentumisaika tarkoittaa veroviranomaisten oikeuden menettämistä periä velkaa tietyn ajanjakson toimettomuuden vuoksi. Yleisen verolain (LGT) 66 §:n mukaan tämä aika on yleensä neljä vuotta . On tärkeää selventää, että velka ei katoa taianomaisesti sinä päivänä, kun se syntyy, vaan vanhentumisaika alkaa kulua vapaaehtoisen maksuajan päättymistä seuraavasta päivästä.
On tärkeää olla sekoittamatta vanhentumisaikaa muihin velan kuittausmuotoihin. Vaikka maksaminen on luonnollinen tapa kuitata velka, vanhentumisaika toimii aikarajana. Jos veroviranomaiset eivät käytä perintäoikeuttaan kyseisen ajan kuluessa, velka kuittautuu. Veroasiakirjojen kanssa on kuitenkin oltava varovaisia ; on suositeltavaa säilyttää toimitusluettelot ja muut asiakirjat koko tämän ajan, koska jos verotarkastus suoritetaan, verovelvollisen on kyettävä perustelemaan tapahtumansa.
Keinoja verovelvollisuuden poistamiseksi
Vanhentumisaika ei ole ainoa tapa poistaa velka. Verovelvoite voidaan lakkauttaa myös muilla laillisilla tavoilla verovelvollisuuden lakkaamiseksi verovelvollisen tilanteesta riippuen:
- Käteismaksu: Tämä on yleisin menetelmä. Velka katoaa, kun velka on maksettu kokonaan, joko vapaaehtoisen maksuajan tai täytäntöönpanoajan (jolloin kertyisi viivästyskorkoa) aikana. Maksusuunnitelmat ja lykkäykset ovat myös vaihtoehtoja, vaikkakin niihin yleensä liittyy korkojen maksamista.
- Korvaus: Tämä tapahtuu, kun itsenäinen ammatinharjoittaja on velkaa rahaa, mutta veroviranomaiset ovat myös velkaa hänelle. Jos summat täsmäävät, molemmat velat maksetaan; jos veroviranomaiset ovat velkaa enemmän, veronmaksaja vapautuu velastaan ​​ja säilyttää oikeuden loppusummaan.
- Syvällisyyden tunnustaminen: Se on summan anteeksianto, poikkeustoimenpide, jota säännellään tarkasti siviililainsäädännössä ja laissa.
- Maksukyvyttömyys: Kun velallisella on laillisesti todistettu olevan maksukyvytön, velka voidaan julistaa perimättä ja siten vanhentua.
Määräaikojen analyysi ja laskennan aloitus (Dies a Quo)
Jotta vältettäisiin sekaannukset päivämäärien suhteen, on tärkeää erottaa tarkalleen, mihin vanhentumisaika kuuluu. Yleinen verolaki (LGT) tekee eron oikeuden määrittää verovelvollisuus ja oikeuden vaatia maksua . Ensimmäinen viittaa veron määräämiseen, kun taas jälkimmäinen on määrätyn summan kerääminen.
Jo maksettujen tai itse määrättyjen velkojen osalta kello alkaa kulua vapaaehtoisen maksuajan päättymistä seuraavana päivänä. Yhteisvastuullisten osapuolten osalta määräaika alkaa yleensä päävelallisen maksuajan päättymisen jälkeen, mutta jos velan syntymiseen johtaneet tapahtumat ovat sattuneet myöhemmin, määräaika alkaa kulua kyseisestä hetkestä.
Kun puhumme toissijaisista velallisista osapuolista, asia on monimutkaisempi. Vanhentumisajan on oltava voimassa velan määrittämisen osalta ja velan maksamisen vaatimisen osalta . Keskeistä tässä on se, että vastuusopimusta koskeva valittaminen keskeyttää velan määrittämisen vanhentumisajan, mutta ei välttämättä perintäoikeuden vanhentumisajan, jolla on oma aikansa.
Vanhentumisajan keskeyttävät syyt
Vanhentumisajan keskeyttäminen tarkoittaa, että kello nollautuu. Tämä tapahtuu, kun on toimi, joka osoittaa, että veroviranomaiset ovat edelleen kiinnostuneita perimään velkaa tai että verovelvollinen tunnustaa velan. Joitakin yleisimpiä tilanteita ovat:
- kaikki virallinen ilmoitus velalliselle kertyvään velkaan liittyvä valtiovarainministeriön raportti.
- Kumman tahansa osapuolen vaatimusten tai hallinnollisten valitusten tekeminen.
- Verovelvollisen toimet verotusarvion korjaamiseksi tai palautuksen hakemiseksi.
- Lausunto eräästä konkurssi itsenäisen ammatinharjoittajan toimesta.
- Kun tuomari määrää hallinnollisen menettelyn keskeytettäväksi.
Keskeinen ero koskee myöhästyneitä valituksia. Jos verovelvollinen tekee valituksen perintätoimenpidettä vastaan ​​määräajan jälkeen, oikeuskäytännön mukaan se ei yleensä keskeytä vanhentumisaikaa , ellei verovelvollinen ole pyytänyt täytäntöönpanon lykkäämistä ja tämä on estänyt hallintoa perimästä velkaa.
Tutkintaoikeuden kiistanalainen peruuttamattomuus
Lain 34/2015 uudistuksen jälkeen otettiin käyttöön yleisen verolain (LGT) 66 bis §, joka toi mukanaan melko mullistavan käsitteen: tarkastus- ja tutkintaoikeuden peruuntumattomuuden . Tämä tarkoittaa, että veroviranomaiset voivat teoriassa tarkistaa verovelvoitteen elementtejä ajan kulumisen estämättä, edellyttäen, että kyse ei ole itse velan maksamisesta.
Oikeustieteilijät ovat arvostelleet tätä toimenpidettä voimakkaasti, koska se on suoraan ristiriidassa oikeusvarmuuden periaatteen kanssa. Itse asiassa on ollut tapauksia, joissa lainsäätäjä on yrittänyt tehdä ulkomailla ilmoitettuihin varoihin (kuten lomakkeella 720 ilmoitettuihin varoihin) liittyvistä veloista vanhentumattomia, mikä on johtanut ristiriitoihin Euroopan unionin tuomioistuimen ja EU-lainsäädännön kanssa , koska sitä pidetään väärinkäytöksenä, joka heikentää pääoman vapaata liikkuvuutta ja oikeusvarmuutta.
Oikeudelliset perusteet ja perustuslailliset periaatteet
Vanhentumisaika ei ole mielivaltainen; se perustuu useisiin pilareihin. Tärkein on oikeusvarmuuden periaate , joka takaa, että kansalaiset tietävät, mitä odottaa, eivätkä he ole jatkuvan perintätoiminnan uhkia. Tämä periaate pyrkii vakauteen ja estää viranomaisten mielivaltaisen toiminnan.
Toinen keskeinen tekijä on taloudellinen kapasiteetti . On loogista ajatella, että kahdenkymmenen vuoden takaista varallisuutta, jota ei enää ole olemassa, ei voida verottaa; vanhentumisaika varmistaa, että verot määrätään nykyisen ja todellisen taloudellisen kapasiteetin perusteella. Tähän lisätään hallinnollinen tehokkuus : jos veroviranomaiset ovat laiminlyöneet verot eivätkä kerää niitä lainmukaisessa ajassa, vanhentumisaika toimii eräänlaisena seuraamuksena toimimattomuudelle.
Lopuksi huomioon tulevat vilpitön mieli ja oikeutettu odotus . Jos valtio ei peri velkaa vuosiin, veronmaksajalle syntyy odotus siitä, että velvoite ei ole enää täytäntöönpanokelpoinen. Tämän odotuksen rikkominen ilman vankkaa laillista perustaa olisi julkishallinnon etiikan ja institutionaalisen lojaalisuuden vastaista.
Tämä koko monimutkainen määräaikojen, keskeytysten ja periaatteiden järjestelmä pyrkii oikeudenmukaiseen tasapainoon. Veroviranomaisilla on työkaluja veronkierron estämiseksi, kun taas kansalaisilla on oikeusvarmuus estää taloudellisen menneisyytensä muuttuminen pysyväksi taakaksi, edellyttäen että he noudattavat yleisen verolain ja korkeimman oikeuden oikeuskäytännön asettamia aikatauluja.
